Finančná správa môže spojiť živnostníkov a firmy do jednej skupiny pre DPH
Od januára 2026 môže finančná správa zaregistrovať ekonomicky prepojených podnikateľov ako jednu skupinu na účely DPH, aj keď sami o takúto registráciu nepožiadajú. Nové pravidlo má zabrániť umelému rozdeľovaniu podnikania medzi viacero subjektov s cieľom vyhnúť sa povinnej registrácii na daň z pridanej hodnoty.
Opatrenie sa môže dotknúť podnikateľa, ktorý si popri živnosti založí eseročku a cez oba subjekty vykonáva v podstate rovnakú činnosť. Podľa daňového odborníka Vernera Hakoša sa skupinová registrácia môže výrazne dotknúť tých, ktorí síce formálne dodržiavali zákon, no v skutočnosti sa snažili vyhnúť povinnosti platiť DPH.
Správca dane sa riadi princípom, že obsah má prednosť pred formou. Nestačí posúdiť, či majú firmy samostatné identifikačné čísla, účtovníctvo alebo odlišných konateľov. Dôležité je, ako v skutočnosti fungujú a či ich rozdelenie sleduje legitímny ekonomický cieľ.
Zákon o DPH umožňuje posudzovať prepojenie subjektov z troch hľadísk. Finančné prepojenie vzniká, keď jednu alebo viacero osôb ovláda ten istý subjekt. Ekonomické prepojenie sa týka prípadov, keď sú hlavné činnosti firiem navzájom závislé alebo sledujú spoločný cieľ. Organizačné prepojenie existuje, keď sa na riadení podieľa aspoň jedna spoločná osoba.
Samotná existencia väzieb však automaticky neznamená zneužívanie pravidiel. Finančná správa musí posúdiť aj to, či rozdelením podnikania vznikla daňová výhoda a či jej dosiahnutie bolo hlavným cieľom konania. Ak majú podnikatelia legitímne ekonomické dôvody, nemožno ho považovať za zneužitie práva.
Typickým príkladom je živnostník, ktorý sa blíži k hranici obratu pre povinnú registráciu na DPH a následne založí eseročku, cez ktorú pokračuje v rovnakej činnosti. Podobne môže postupovať manželský pár, keď jeden podniká ako živnostník a druhý je konateľom spoločnosti s ručením obmedzeným.
Rovnaké riziko vzniká aj vtedy, keď podnikatelia rozdelia jednu prevádzku alebo spoločné podnikanie medzi dve eseročky. Navonok môžu vystupovať ako samostatné firmy, no v skutočnosti používať rovnakú značku, priestory, zamestnancov či riadenie. Ak je hlavným dôvodom udržanie obratu každého subjektu pod hranicou povinnej registrácie, správca dane môže pristúpiť k registrácii celej skupiny.
Hranica obratu pre povinnú registráciu na DPH je 50-tisíc eur. Ak podnikatelia rozdeľujú činnosť predovšetkým preto, aby ju jednotlivé subjekty neprekročili, môže im takéto usporiadanie priniesť dodatočné daňové aj administratívne problémy.
Na druhej strane, rozdelenie podnikania medzi viacero spoločností môže byť úplne legitímne. Dôvodom môže byť riadenie podnikateľského rizika, vstup nového investora, odlišný právny či regulačný režim jednotlivých činností alebo licenčné požiadavky.
O zneužitie nemusí ísť ani vtedy, keď sa pôvodne prepojené podniky postupne vyvinú na nezávislých konkurentov s vlastnými zákazníkmi a obchodnými stratégiami. Podnikatelia by preto mali vedieť zdokumentovať skutočné dôvody, pre ktoré svoje činnosti rozdelili, a preukázať, že nejde iba o snahu získať daňovú výhodu.
Ak Finančná správa dospeje k záveru, že podmienky na registráciu skupiny sú splnené, začne konanie z úradnej moci. Predpokladaných členov najskôr vyzve, aby si do ôsmich dní určili spoločného zástupcu. Ak sa nedohodnú, zástupcu určí daňový úrad. Následne dostane skupina možnosť vyjadriť sa k dôvodom registrácie, pričom lehota nesmie byť kratšia ako 15 dní.
Ak sa podarí dôvody na registráciu vyvrátiť, skupina sa nemusí zaregistrovať. Ak však zástupca nereaguje alebo nevyvráti dôvody uvedené správcom dane, daňový úrad môže rozhodnúť o registrácii a prideliť skupine identifikačné číslo pre DPH.
Proti rozhodnutiu sa možno odvolať do ôsmich dní, pričom odvolanie má odkladný účinok. Podľa Hakoša môže celý proces v praxi trvať približne jeden mesiac.
Registráciu skupín z úradnej moci bude riešiť Daňový úrad Banská Bystrica. Po ukončení registračného procesu sa miestna príslušnosť presunie na daňový úrad podľa sídla zástupcu skupiny. Členovia skupiny budú za jej daňové záväzky zodpovedať spoločne a nerozdielne. Zástupca musí bezodkladne oznamovať zmeny, napríklad vstup nového člena alebo zánik niektorého zo subjektov.
Za porušenie oznamovacej povinnosti môže správca dane uložiť pokutu až do 10-tisíc eur. Nové opatrenie je súčasťou akčného plánu boja proti daňovým únikom. Jeho cieľom je obmedziť schémy, pri ktorých podnikatelia využívajú formálne rozdelenie činností na obchádzanie pravidiel DPH.
